万除以 10 年除以 12 个月乘以 3 个月=10 万, 所以这项交易的未实现内部损益是 400 万-10 万=390 万, 而这部分内部交易产生的未实现损益部分要按照持股比例进行抵消, 等于 390 乘以 20%=78 万)( 那么期末乙公司实现净利润 2000 万,甲公司按照持股比例应确认投资收益=2000 万乘以 20%=400 万,而上面的内部交易产生的未实现内部损益 78 万元, 应该作为 400 万投资收益的抵减, 所以最终确认投资收益=400 万元-78 万元=32 2 万元)所以会计分录就是借:长期股权投资——乙公司——损益调整 322 万贷:投资收益 322 万那么假设第二年双方没有进行其他内部交易, 那么第二年甲公司在确认对乙公司的投资收益时, 需要考虑上一年固定资产使用未实现损益部分计提折旧减少的利润( 400 万除以 10年=40 万) 所以通过上面分析, 我们要知道投资方与被投资之间发生的内部交易, 期末投资方在确认对被投资方的投资收益时, 对于未实现的内部损益部分是需要抵消的, 具体怎么抵消, 归纳如下:(1) 对于双方都作为存货的资产来说, 投资方将存货卖给被投资方, 或者被投资方将存货卖给投资方, 只要他们之间的存货卖给他们之外的没有关联的第三方, 就说明他们之间的交易产生的损益已经实现, 如果另外一方买过来之后还没有全部卖给其他第三方, 就有未实现的损益, 对于未实现的部分需要抵消;(2) 如果对于一方是存货, 另外一方购买后作为固定资产, 这时候的损益要考虑两个方面了, 一方面是出售存货产生的利润, 另外一方面是作为固定资产使用的一方是需要计提折旧的, 对于未实现损益部分计提的折旧, 相当于是减少利润的。这两个数据相加就是这个交易对损益的影响。这部分的损益是需要抵消的。(3) 未实现内部损益的抵消只是抵消持股比例的部分(因为影响有限)
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