三)公允价值谨慎之余也有操控空间虽然新会计准则谨慎地限定了公允价值的使用条件,但也有赖于会计人员对交易性质的职业判断,从而增加了一定的主观性。而且我国还没有较完善的评估机构和较准确的计量标准,恐怕在不同的评估机构,以不同的评估方式得出的公允价值计量结果不尽相同。这就使企业操控公允价值,实现盈余管理成为可能。(四)借款费用资本化范围扩大新会计准则由原来仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”扩大到“为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”,不仅扩大了专门借款费用资本化的范围,还将一般借款费用包括在内。而外人很难准确了解在这混在一起的借款中,有多少一般借款,有多少专门借款,一般借款费用里又有多少是符合资本化条件的。这样,企业管理当局便有了对借款支出费用化还是资本化做数量上分配的空间。(五)无形资产的研究、开发难划分新会计准则将企业无形资产的研究开发费用分两个阶段分别处理,即之前的研究支出费用化,之后的开发支出资本化。虽然准则对支出的费用化和资本化都有明确规定,但通过利用虚假或不实资料,影响研究与开发两阶段的划分时点,企业可以扩大或缩小资本化或费用化的金额,实施盈余管理。(六)其他新规定、新变动在无形资产摊销和固定资产折旧的年限、残值和方法方面,预计负债的初始和后续计量方面,还有债务重组、企业合并等等方面,新会计准则做出的新规定和对旧准则的调整也给企业实施盈余管理另辟一片蓝天。总之,新会计准则可理解为是从完善准则体系角度防范盈余管理的对策。然而,新会计准则对企业盈余管理的影响是把双刃剑,功效是突破式的、里程碑式的,但也有约束不力甚至为盈余管理另辟蹊径的情况。面对于此,理性的人们应以正确的态度理解并加以重视,继续与时俱进地研究盈余管理,坚持在从准则角度对抗盈余管理的不懈努力之中。
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